С момента принятия Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ правовое поле существенно изменилось. К августу 2026 года в России сформировался комплексный режим налогообложения, закрепленный в главе 23 и 25 НК РФ, а также в профильных статьях главы 21 (в частности, ст. 149 и новой ст. 282.3). Цифровые активы окончательно признаны имуществом.
Ключевые изменения законодательства к 2026 году:
Признание цифровой валюты: Введена статья 282.3 НК РФ, которая устанавливает правила для операций с криптовалютой. Она признана имуществом, но не является законным средством платежа.
Майнинг как отдельный объект: Добыча криптовалюты выделена в самостоятельный вид деятельности. Доходом признается рыночная стоимость намайненных монет на дату их зачисления на кошелек. Расходы на электроэнергию и амортизацию оборудования можно вычитать из налоговой базы при наличии документального подтверждения.
Уведомление об иностранных кошельках: Резиденты РФ обязаны уведомлять ФНС об открытии и закрытии криптокошельков за рубежом. Если годовой оборот на зарубежных платформах превышает 600 тысяч рублей, необходимо подавать специальное уведомление независимо от наличия прибыли.
Переходный период: Для операторов обмена ЦФА установлен переходный период до 1 марта 2027 года, в течение которого действуют особые требования к лицензированию и отчетности.
Электронное взаимодействие: С 1 августа 2026 года налоговые уведомления (включая те, что касаются доходов от продажи активов) направляются пользователям автоматически в личные кабинеты на портале «Госуслуги» без дополнительных запросов.
Особенности исчисления налогов:
Налог на добавленную стоимость (НДС):
Реализация цифровых финансовых активов (ЦФА), услуги операторов информационных систем и операторов обмена освобождены от НДС согласно пп. 38–40 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Операции с цифровыми валютами (криптовалютами) также не подлежат обложению НДС.
При реализации цифрового права, включающего одновременно ЦФА и утилитарное цифровое право (УЦП), налоговая база определяется как межценовая разница (разница между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения с учетом налога).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ):
Налоговая база формируется как финансовый результат: цена продажи минус документально подтвержденные расходы на приобретение или добычу актива (ст. 214.11 НК РФ).
Ставки сохраняются прогрессивными:$13%$ — если сумма налоговых баз за год составляет менее или равна 5 млн рублей;
$650$ тыс. рублей плюс $15%$ суммы, превышающей 5 млн рублей (ст. 224 и 225 НК РФ).
Правило оценки дохода: Если фактическая цена продажи актива ниже его рыночной стоимости более чем на $20%$, то для целей налогообложения доход принимается равным $80%$ от рыночной цены (п. 3 ст. 282.3 НК РФ).
Безвозмездное получение: Токены, полученные бесплатно (например, через airdrop или форк), признаются доходом в натуральной форме и облагаются НДФЛ по рыночной цене на дату получения.
Налог на прибыль организаций:
Ставка повышена до $25%$ (согласно изменениям в законодательстве 2025 года).
База рассчитывается аналогично НДФЛ: доходы от реализации/обмена минус расходы. Майнинг учитывается как внереализационный доход.
Компании, применяющие АУСН (автоматизированную упрощенную систему налогообложения), лишены права заниматься майнингом и операциями купли-продажи криптоактивов.
Статьи Налогового кодекса (редакция 2026 г.) регулирующие налогообложение:
Ст. 210 НК РФ: Налоговая база по доходам от операций с ЦФА и цифровыми правами определяется обособленно. Совокупность всех налоговых баз физического лица (включая зарплату, дивиденды и доходы от цифровых активов) проверяется на порог в 5 млн рублей для применения повышенной ставки.
Ст. 214.11 НК РФ: Детализирует перечень признаваемых расходов. Теперь прямо разрешено учитывать комиссии бирж, плату за газ (gas fees) в блокчейне и затраты на безопасное хранение (аппаратные кошельки).
Ст. 227 НК РФ: Физические лица самостоятельно исчисляют сумму налога и подают декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным (например, за операции 2025 года — до 30.04.2026).
Ст. 225 НК РФ: Порядок расчета суммы налога остался прежним: применение соответствующей ставки ( $13%$ или $15%$ ) к определенной налоговой базе.
Ст. 282.3 НК РФ: Регулирует специфику определения доходов и расходов именно по операциям с цифровыми валютами, отделяя их от классических ЦФА.
Ответственность:
За непредставление декларации (ст. 119 НК РФ) или неуплату налога (ст. 122 НК РФ) применяются стандартные санкции: штраф в размере $20-40%$ от неуплаченной суммы и пени за каждый день просрочки.